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2021-12-02 14:51

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雪梨?zhèn)內(nèi)绾瓮堤佣?原創(chuàng) 信雅2020 秦朔朋友圈

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· 信雅2020 | 文 關(guān)注秦朔朋友圈 ID：qspyq2015 ·

為了躲避高額個稅，一些高收入人群偷逃稅屢見不鮮，而避稅手法更是五花八門，其中又以明星、網(wǎng)紅偷逃稅最為吸睛。

自2018年稅務(wù)部門嚴(yán)打文化影視娛樂行業(yè)偷逃稅行為以來，不少明星、網(wǎng)紅栽了，補繳稅額罰款等已超百億元，而在今年底自查減罰的“胡蘿卜+大棒”下，補繳稅額仍將大漲。

目前官方公開披露的明星網(wǎng)紅偷逃稅案例很少，但都具有代表性且偷逃稅額巨大，最新的網(wǎng)紅雪梨和林珊珊偷逃稅案例，便是其中一個典型。

雪梨?zhèn)兊氖杖胱儞Q術(shù)

最新被稅務(wù)局曝光的偷逃稅案例，是網(wǎng)紅雪梨（即朱宸慧）和林珊珊，兩人偷逃稅手法相同，而曾是王思聰女友的雪梨偷逃稅金額更大，她的案例更具有代表性。

杭州市稅務(wù)局公開披露，在2019年至2020年期間，通過設(shè)立北海宸汐營銷策劃中心、北海瑞宸營銷策劃中心、上海豆梓麻營銷策劃中心、上?；噬I銷策劃中心、宜春市宜陽新區(qū)豆梓麻營銷服務(wù)中心、宜春市宜陽新區(qū)黃桑營銷服務(wù)中心等個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得8445.61萬元，轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅3036.95萬元。

最終，雪梨被判追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計6555.31萬元。

雪梨所在的網(wǎng)絡(luò)主播收入雖然來源多樣，比如直播銷售分成收入、打賞收入、固定報酬等，但這些收入在個人所得稅法中，被歸為工資薪金或勞務(wù)報酬，統(tǒng)稱為個人綜合所得收入，根據(jù)收入高低，適用3%～45%超額累進稅率，其中應(yīng)稅所得收入超過96萬元的部分，就適用最高45%稅率。

顯然，雪梨年入超8000萬元，基本適用最高45%稅率。為了逃避巨額稅款，她選擇了一種較為傳統(tǒng)常見的避稅手法，即將個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得所屬的綜合所得，轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅。

中國的個稅制度是綜合與分類相結(jié)合的稅制，除了綜合所得外，對經(jīng)營所得有另一套適用的計稅方法。即企業(yè)經(jīng)營所得收入減去成本、費用等后，按照5%～35%超額累進稅率繳納個稅，其中應(yīng)稅收入超50萬元部分適用最高35%稅率。

實踐中有些個人獨資企業(yè)建賬難，賬目混亂等原因，地方可以采取核定征收稅款。一般對收入按一個比較低（如10%）的比例核定稅額，通過對應(yīng)稅率甚至很低的核定征收率來納稅。由于這種方法讓個人獨資企業(yè)稅負(fù)更低，因此明星網(wǎng)紅們熱衷于設(shè)立獨資企業(yè)或工作室，而一些地方招商引資也愿通過核定征收降低稅負(fù)手段，來吸引他們?nèi)腭v。

不難看出，將工薪勞務(wù)報酬所屬的綜合所得，變更為經(jīng)營所得，個稅稅負(fù)會明顯降低。在雪梨的案例中，如果按照工薪、勞務(wù)報酬稅率來粗略估算，可能納稅在3700萬元左右，但偷逃稅額高達(dá)約3037萬元，她通過轉(zhuǎn)變收入類型，稅負(fù)降幅超八成。

商業(yè)目的合理、業(yè)務(wù)真實是關(guān)鍵

事實上，高收入明星或網(wǎng)紅通過上述變換收入類型來偷逃稅比較普遍，這在其他行業(yè)也被廣泛運用。盡管稅務(wù)部門沒有詳細(xì)披露具體如何認(rèn)定她們偷逃稅判斷依據(jù)，但并不妨礙專家根據(jù)公開信息來推演。

筆者跟普道財稅研究院多位分析師進行交流，他們認(rèn)為雪梨、林珊珊涉及偷稅認(rèn)定原因可能有三：

其一，濫用收入歸集口徑。兩名網(wǎng)紅是存在雇傭單位的，如果雇傭單位既通過工資薪金結(jié)算，又通過個獨結(jié)算，就會發(fā)生重復(fù)用工的問題，二者就符合了偷稅中“主觀故意”的認(rèn)定。

其二，兩名網(wǎng)紅注冊設(shè)立的個獨企業(yè)，存在變項開票的問題。根據(jù)目前了解到的情況，兩名主播的主要收入，是通過網(wǎng)絡(luò)演藝服務(wù)或帶貨這種營銷活動策劃服務(wù)獲取的，但是在涉稅處理中，由于有幾家個獨企業(yè)經(jīng)營范圍為管理服務(wù)費，明顯與實際業(yè)務(wù)不相符，系虛構(gòu)業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致偷稅認(rèn)定；

其三，大額收入核定。核定征收政策適用的前提是企業(yè)核算不健全，而小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別在管理經(jīng)營上或稅法相關(guān)精神上就體現(xiàn)出，一般納稅人應(yīng)當(dāng)具有更高的財務(wù)核算與合規(guī)能力，而能夠準(zhǔn)確核算收入成本的企業(yè)就不應(yīng)當(dāng)是核定征收的適用主體，這一點是毋庸置疑的。

總結(jié)來看，主播成立個人獨資企業(yè)本身是一項合理的業(yè)務(wù)安排，這和很多人出來創(chuàng)業(yè)、單干并無本質(zhì)區(qū)別，但是由于種種不合規(guī)操作以及主觀故意，導(dǎo)致了偷稅的結(jié)果。

上述分析師認(rèn)為，在實踐中個人設(shè)立獨資企業(yè)后，如何區(qū)分收入是勞務(wù)報酬還是經(jīng)營所得有一定難度。選擇不同經(jīng)營身份、納稅主體身份，是基于管理與經(jīng)營的商業(yè)決策，而稅收的差異只是不同路徑下的必然結(jié)果。因此，在業(yè)務(wù)真實的前提下，根據(jù)實際情況去適用不同的稅收政策應(yīng)當(dāng)由納稅人自主選擇。

上海交通大學(xué)財稅法研究中心副主任王樺宇認(rèn)為，客觀地講，相關(guān)稅收籌劃只要存在合理的商業(yè)邏輯，具有交易上的客觀真實性，稅務(wù)機關(guān)原則上也一般不會“一刀切”地作為偷逃稅行為來處理。

但是，忽略存在合理商業(yè)目的的基本前提，在沒有真實業(yè)務(wù)交易基礎(chǔ)上進行“過度”籌劃，就超越了稅法上的合理界限，會被稅務(wù)機關(guān)判定和歸類為稅收違法行為。

2019年修訂后的個人所得稅法，首次引入了反避稅條款，比如個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整。這其實釋放了嚴(yán)打高收入者偷逃稅信號，稅收籌劃中具備合理商業(yè)目的很重要。

明星網(wǎng)紅們通過設(shè)立個人獨資企業(yè)、工作室，以無法建賬等理由來借核定征收來偷逃稅的通道，也被稅務(wù)部門嚴(yán)堵。

今年9月，稅務(wù)總局發(fā)布通知來加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，其中第一條就是對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。

王樺宇表示，對于高收入的直播行業(yè)而言，基本上都具備建賬和自我財務(wù)核算的能力，還充分給予其核定征收的政策，可能與法律規(guī)定的核定征收立法目的相違背。

稅務(wù)總局要求切實規(guī)范文娛領(lǐng)域涉稅優(yōu)惠管理，對各類違規(guī)設(shè)置或者以變通方式實施的稅收優(yōu)惠，各級稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并對明星網(wǎng)紅稅收優(yōu)惠情況進行核查。

可以預(yù)見，未來一段時間內(nèi)，雪梨?zhèn)兺堤佣愋袨閷⒃獾絿?yán)打，希望其他高收入人群能以此為戒，誠信納稅。

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