數(shù)字經(jīng)濟(jì)極大改變了經(jīng)濟(jì)社會運行方式，也沖擊了傳統(tǒng)稅收體制的稅源基礎(chǔ)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅制調(diào)整呼聲不斷增強(qiáng)，圍繞是否對數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅、如何征稅的探討不斷豐富。十九屆五中全會明確將數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素之一，數(shù)據(jù)這一生產(chǎn)要素的價值創(chuàng)造活動滲透在生產(chǎn)、流通、分配、消費的國民經(jīng)濟(jì)循環(huán)全環(huán)節(jié)，本文將以其為線索嘗試探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅制調(diào)整方向。

以研發(fā)、生產(chǎn)為目的的數(shù)據(jù)價值創(chuàng)造聚焦于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，具有較強(qiáng)的個性化特征、較少的負(fù)外部性，應(yīng)予以鼓勵。數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生生產(chǎn)環(huán)節(jié)業(yè)態(tài)模式創(chuàng)新，數(shù)據(jù)要素對制造業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)等環(huán)節(jié)的賦能將極大提升產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、生產(chǎn)效率。但這一要素形式并非新生事物，長期伴隨產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步而存在，只是新一代信息技術(shù)等新技術(shù)應(yīng)用豐富了數(shù)據(jù)賦能的能力。在研發(fā)端，以數(shù)字孿生為代表的數(shù)字技術(shù)將研發(fā)模式推進(jìn)到“海量數(shù)據(jù)+科學(xué)建模分析”的大數(shù)據(jù)階段，極大降低了研發(fā)試錯成本。在生產(chǎn)端，智慧車間、智慧工廠、企業(yè)級工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)某種程度上推動過去的機(jī)器、產(chǎn)線自動化向機(jī)器之間、車間、工廠等整個生產(chǎn)系統(tǒng)的智能化演進(jìn)。在這一演進(jìn)過程中，數(shù)據(jù)價值創(chuàng)造具有較強(qiáng)的個性化、定制化特征，更多以企業(yè)技術(shù)升級、管理模式升級等形式體現(xiàn)，數(shù)據(jù)賦能提升研發(fā)、創(chuàng)新效率的同時，并未直接產(chǎn)生壟斷等負(fù)外部性風(fēng)險。該領(lǐng)域數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對傳統(tǒng)稅制的沖擊較小，且是稅收優(yōu)惠政策等激勵措施的重點扶持方向。

以資源配置為目的的數(shù)據(jù)價值創(chuàng)造貫穿生產(chǎn)、流通、消費全環(huán)節(jié)，在提高資源配置效率的同時，天然具有壟斷傾向，需要予以規(guī)制。算力、算法的升級以及移動互聯(lián)時代與未來物聯(lián)網(wǎng)時代海量數(shù)據(jù)獲得便利性，極大提升了經(jīng)濟(jì)社會資源配置能力與配置效率，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)新模式的重點創(chuàng)新領(lǐng)域。以資源配置為目的的數(shù)據(jù)價值創(chuàng)造已經(jīng)導(dǎo)致并將進(jìn)一步加深社會經(jīng)濟(jì)分工重構(gòu)，數(shù)字技術(shù)加速商流、信息流等流通效率，直接沖擊傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)架構(gòu)下的商務(wù)、批發(fā)、零售產(chǎn)業(yè)，擠壓上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)生存空間。同時，以平臺經(jīng)濟(jì)為代表的資源配置類業(yè)務(wù)，由于獲取新增用戶的零邊際成本與邊際收益遞增，天然具有壟斷訴求。由于相關(guān)后臺技術(shù)信息獲知的高門檻、低透明度，公眾難以了解平臺壟斷企業(yè)是否會損害用戶利益、攫取“數(shù)字租金”。該領(lǐng)域暴露的問題是目前討論建議征收數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅制調(diào)整的主要底色。

以消費服務(wù)為目的的數(shù)字虛擬產(chǎn)品存在消費地與生產(chǎn)地時空分離，加劇傳統(tǒng)稅制下區(qū)域稅收能力分化，稅源應(yīng)從生產(chǎn)地向消費地轉(zhuǎn)變。目前，游戲、影音以及各類APP等較為成熟的數(shù)字虛擬產(chǎn)品依托網(wǎng)絡(luò)空間，實現(xiàn)消費地與生產(chǎn)地的分離，相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅源密集分布在杭州、深圳等長三角、珠三角地區(qū)，消費人群廣泛分布全國。建議該領(lǐng)域稅制調(diào)整可優(yōu)先開展，在生產(chǎn)地由相關(guān)企業(yè)繳稅后，根據(jù)消費來源地確定相關(guān)稅收收入的各地區(qū)分配比例，有助于調(diào)節(jié)中國區(qū)域間財力分布不均衡的情況。

（作者孟凡達(dá)、張淑翠來自中國電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院 ）