當(dāng)前，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)濟(jì)發(fā)展體量逐漸擴(kuò)張，成就了不可小覷的中國(guó)特色經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，為相關(guān)領(lǐng)域從業(yè)人員的生存發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)，但也帶來(lái)了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)和稅收征管的挑戰(zhàn)，直播營(yíng)銷中頻頻出現(xiàn)的偷逃稅現(xiàn)象就是例證。要實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的收益征稅，就必須對(duì)相關(guān)稅源進(jìn)行有效監(jiān)控，讓相關(guān)從業(yè)人員承擔(dān)與其財(cái)富相匹配的納稅義務(wù)。

然而，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有跨界融合廣、業(yè)務(wù)流動(dòng)強(qiáng)、交易留痕難等特點(diǎn)，分散經(jīng)營(yíng)模式下納稅人的收入和其他業(yè)務(wù)信息比較隱蔽，傳統(tǒng)征管模式和手段難以適應(yīng)該領(lǐng)域的精準(zhǔn)監(jiān)管要求。針對(duì)直播營(yíng)銷經(jīng)營(yíng)者的納稅信息不公開(kāi)、不透明的問(wèn)題，有必要夯實(shí)平臺(tái)責(zé)任，建立完善的直播平臺(tái)涉稅信息報(bào)告制度，化解網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的信息不對(duì)稱問(wèn)題，讓偷逃稅行為無(wú)處遁形，保障稅收公平正義。

一、我國(guó)直播平臺(tái)涉稅信息報(bào)告機(jī)制亟待完善

網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)中，政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)并不掌握納稅人的收入來(lái)源及涉稅信息，而網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)卻具有天然的信息獲取優(yōu)勢(shì)，賦予平臺(tái)方提供納稅人涉稅信息既是經(jīng)濟(jì)效率的體現(xiàn)，亦是稅收公平的根本要求。

目前，關(guān)于網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)中的涉稅信息報(bào)告義務(wù)，2015年國(guó)務(wù)院法制辦公布的《稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》）進(jìn)行了初步探索，其中第30條規(guī)定，“納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交涉稅信息”，第33條明確“網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息”。

2018年頒布的《電子商務(wù)法》第28條第2款規(guī)定，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，并應(yīng)當(dāng)提示不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者依法辦理稅務(wù)登記。

為加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷活動(dòng)的制度規(guī)范， 2021年4月發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）首次針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷商業(yè)活動(dòng)作了專門規(guī)范，其中第8條規(guī)定了直播營(yíng)銷平臺(tái)對(duì)直播間運(yùn)營(yíng)者、直播營(yíng)銷人員的信息認(rèn)證義務(wù)和信息報(bào)送義務(wù)，構(gòu)筑了直播營(yíng)銷平臺(tái)信息報(bào)告義務(wù)的制度雛形。

盡管如此，當(dāng)前我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播涉稅信息義務(wù)仍存在制度建設(shè)的原則性、制度內(nèi)容的模糊性等問(wèn)題，其履行原則、實(shí)施范圍以及例外情形的設(shè)置有待明確。

首先，從報(bào)送的主體范圍來(lái)看，《辦法》要求直播營(yíng)銷平臺(tái)對(duì)直播間運(yùn)營(yíng)者、直播營(yíng)銷人員的信息進(jìn)行報(bào)送，其前提須建立在直播間運(yùn)營(yíng)者、直播營(yíng)銷人員“實(shí)名認(rèn)證”基礎(chǔ)上，但對(duì)于這些主體是否依法進(jìn)行市場(chǎng)登記抑或稅務(wù)登記，直播營(yíng)銷平臺(tái)只有“提示登記”的軟約束力，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)主體登記的硬性要求。

其次，從報(bào)送的信息范圍來(lái)看，《辦法》中要求直播營(yíng)銷平臺(tái)應(yīng)當(dāng)報(bào)送的信息內(nèi)容主要為“身份信息和其他涉稅信息”，但身份信息的內(nèi)涵與外延如何，以及何為“其他涉稅信息”，尚不明確。

再次，涉稅信息報(bào)送的例外情形有待明確。根據(jù)《電子商務(wù)法》第10條，“電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記。但是，個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無(wú)須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的除外?！睆闹锌芍?，便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)可以成為登記的例外，但此時(shí)是否也相應(yīng)地免除了平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者對(duì)這些主體的信息報(bào)送義務(wù)，并無(wú)規(guī)定。

最后，盡管《辦法》第八條規(guī)定，直播營(yíng)銷平臺(tái)應(yīng)當(dāng)采取必要措施保障處理的個(gè)人信息安全，但對(duì)于何為“必要措施”，報(bào)送的標(biāo)準(zhǔn)和界限為何，如何加強(qiáng)對(duì)納稅人信息隱私權(quán)的保護(hù)，等等，都未予細(xì)致規(guī)定。

二、域外已有平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商涉稅信息報(bào)告的有益經(jīng)驗(yàn)

為直面數(shù)字平臺(tái)發(fā)展革新中的涉稅信息供給不足難題，2020年7月，OECD發(fā)布《平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)中賣家進(jìn)行報(bào)告的規(guī)則范本》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則范本》），明確了平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商涉稅信息報(bào)告的義務(wù)主體、報(bào)告要求、行政執(zhí)行等。凡是實(shí)施《規(guī)則范本》的國(guó)家或地區(qū)，或不屬于上述區(qū)域但根據(jù)這些區(qū)域法律成立或存在有效管理場(chǎng)所的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商，需要履行必要的涉稅信息報(bào)告義務(wù)。

報(bào)告內(nèi)容主要包括平臺(tái)和賣家的相關(guān)信息，前者包括平臺(tái)的名稱、注冊(cè)辦公地址、納稅人識(shí)別號(hào)、平臺(tái)所申報(bào)的業(yè)務(wù)名稱及預(yù)扣或收取的任何費(fèi)用、傭金或稅費(fèi)等；后者包括賣家名稱、主要地址、納稅人識(shí)別號(hào)、金融賬戶識(shí)別號(hào)、提供服務(wù)的數(shù)量及收益、房產(chǎn)清單及土地登記號(hào)（提供不動(dòng)產(chǎn)租賃時(shí)）等信息。在信息報(bào)告的準(zhǔn)確性方面，則要求平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商執(zhí)行多項(xiàng)盡職調(diào)查程序，通過(guò)設(shè)置除外賣家規(guī)則、必須收集的賣家信息、對(duì)收集到的信息進(jìn)行驗(yàn)證、盡職調(diào)查等程序，確保信息傳遞的準(zhǔn)確無(wú)誤。

此外，為確保信息報(bào)告的效率性，《規(guī)則范本》還規(guī)定了涉稅信息報(bào)告除外原則，對(duì)于提供不動(dòng)產(chǎn)租賃或個(gè)人服務(wù)等相關(guān)服務(wù)且上一年度總收益小于100萬(wàn)歐元的小型平臺(tái)，促進(jìn)成本分?jǐn)偟钠脚_(tái)（如拼車平臺(tái)），以及除外賣家才能經(jīng)營(yíng)的平臺(tái)（如大型酒店、政府和股票定期在證券市場(chǎng)上交易的公司），無(wú)需進(jìn)行信息報(bào)告。

澳大利亞財(cái)政部也于2021年8月1日發(fā)布一項(xiàng)立法草案，要求對(duì)共享經(jīng)濟(jì)或零工經(jīng)濟(jì)中的平臺(tái)施加信息報(bào)告義務(wù)，由電子平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商向澳大利亞稅務(wù)局報(bào)告有關(guān)參與其平臺(tái)的賣家的身份和支付信息。

根據(jù)該草案，澳大利亞所有電子平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商將階段性地納入報(bào)告義務(wù)主體范圍，2022 年7月1日起適用于短期住宿和拼車經(jīng)濟(jì)體的交易，從2023年7月1日起則需擴(kuò)張到其他所有共享或零工經(jīng)濟(jì)體交易平臺(tái)。從信息報(bào)送范圍來(lái)看，可大致劃分為賣家身份信息和交易對(duì)價(jià)信息兩大類。前者包括賣方的法定名稱或姓名，出生日期、地址、銀行賬戶明細(xì)、ABN 或外國(guó)稅號(hào)、電話及電子郵件等信息；后者包括向賣方支付的總款項(xiàng)、向賣方支付的總凈付款、GST（商品與服務(wù)稅）、其他費(fèi)用、傭金、物業(yè)地址（如果交易與不動(dòng)產(chǎn)租賃有關(guān)）等信息。

從信息報(bào)送的例外規(guī)則來(lái)看，根據(jù)澳大利亞財(cái)政部發(fā)布的這一立法草案的內(nèi)容，某些特定的交易，如僅交換商品所有權(quán)/所有權(quán)的交易、金融商品供應(yīng)交易、與不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的交易不在信息報(bào)告義務(wù)范圍。此外，無(wú)ABN下的預(yù)扣稅交易、當(dāng)賣方同時(shí)也是平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商的交易時(shí)，則不再具有信息報(bào)送的專門義務(wù)。此外，該草案還要求平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商提供信息應(yīng)當(dāng)受到《澳大利亞聯(lián)邦隱私法》（1988年）的約束，要求信息采集和使用遵循合目的性和比例原則的基本要求。

三、完善直播平臺(tái)涉稅信息報(bào)告制度的主要路徑

我國(guó)數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛、規(guī)模大，構(gòu)建與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)高速發(fā)展相協(xié)調(diào)的涉稅信息報(bào)告制度成為當(dāng)下提升征稅確定性、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的迫切訴求。為此，2021年12月24日，《國(guó)家發(fā)展改革委等部門關(guān)于推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（發(fā)改高技〔2021〕1872號(hào)）明確提出，要強(qiáng)化平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送等稅收協(xié)助義務(wù)，加強(qiáng)平臺(tái)企業(yè)稅收監(jiān)管，依法查處虛開(kāi)發(fā)票、逃稅等涉稅違法行為。

考慮到我國(guó)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商涉稅信息報(bào)告制度建設(shè)才剛剛起步，制度內(nèi)容規(guī)定較為原則，建議秉持包容創(chuàng)新、審慎發(fā)展、兼顧公平與效率的原則，在借鑒域外先進(jìn)制度經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，從以下方面加強(qiáng)制度完善：

一是繼續(xù)完善《稅收征管法》及《電子商務(wù)法》中網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)涉稅信息報(bào)告的法治建設(shè)，為網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)涉稅信息報(bào)告制度的專門化建設(shè)提供合法前提。

二是應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化市場(chǎng)主體的“商主體”意識(shí)，加快強(qiáng)制網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證登記制度建設(shè)，對(duì)于未通過(guò)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)中心認(rèn)證的經(jīng)營(yíng)者實(shí)行網(wǎng)絡(luò)交易禁入，從源頭上倒逼市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者不斷提升生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性。

三是明確網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)信息報(bào)告義務(wù)的范圍，要求平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者在身份信息之外，提供直播間運(yùn)營(yíng)者、直播營(yíng)銷人員的經(jīng)營(yíng)信息、收入信息、成本支出信息、稅費(fèi)信息等內(nèi)容，通過(guò)信息的分級(jí)分類報(bào)送確保信息報(bào)送的“全面性”。

四是規(guī)定平臺(tái)信息報(bào)告義務(wù)的例外情形，結(jié)合交易規(guī)模的大小、交易模式的特征、交易頻率等內(nèi)容對(duì)信息報(bào)送的范圍和類型進(jìn)行管理，對(duì)于零星小額的交易信息、由其他第三方主體（如房產(chǎn)交易所、證券交易所）提供更有優(yōu)勢(shì)的信息，可以作為信息報(bào)送義務(wù)的例外予以明確。

五是應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅人涉稅信息權(quán)利的保障，依托我國(guó)《個(gè)人信息保護(hù)法》的規(guī)定，做好信息披露與隱私保障的合理平衡，確保涉稅信息的采集、使用以法律授權(quán)為前提、以合理使用為原則、以比例原則為手段，確保納稅人的信息權(quán)利得到有序維護(hù)和保障。

網(wǎng)絡(luò)直播非“法外之地”，依法征稅仍需信息護(hù)航。通過(guò)賦予直播平臺(tái)負(fù)有報(bào)告直播間運(yùn)營(yíng)者、主播等主體涉稅信息的義務(wù)，精細(xì)規(guī)定涉稅信息報(bào)告的原則、內(nèi)容及其他配套履行機(jī)制，直播經(jīng)營(yíng)者的涉稅活動(dòng)即被納入稅收監(jiān)管，如此，方能找到治理網(wǎng)絡(luò)直播稅收違法行為的“最優(yōu)解”。

（作者王婷婷為西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授，中國(guó)財(cái)稅法治研究院研究員）