新質生產力涵蓋了人工智能、大數據、云計算、物聯(lián)網等一系列前沿科技領域，不僅重塑了傳統(tǒng)產業(yè)格局，更催生了全新的經濟增長點和就業(yè)機會，成為衡量一個國家或地區(qū)經濟實力和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦顺?。隨著新一輪科技革命的深入發(fā)展，新質生產力正以前所未有的速度推動著經濟社會的高質量發(fā)展。近年來，我國積極通過稅收政策的調整，更好地服務于新質生產力的發(fā)展。

在此背景下，企業(yè)所得稅作為政府調控企業(yè)經濟活動、引導產業(yè)升級和優(yōu)化資源配置的重要手段，不僅影響企業(yè)的財務與投資決策，更在深層次上引導社會資本流向和技術創(chuàng)新。因此，企業(yè)所得稅制改革在新質生產力的培育和發(fā)展中扮演著至關重要的角色。

一、企業(yè)所得稅培育新質生產力的機制原理

通常而言，合理的企業(yè)所得稅稅制能夠有效激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力，鼓勵企業(yè)加大在新質生產力領域的研發(fā)投入，從而加速科技成果的轉化應用，推動產業(yè)結構的優(yōu)化升級。反之，企業(yè)所得稅稅制若未能與新質生產力的發(fā)展需求相匹配，則可能抑制企業(yè)的創(chuàng)新動力，不利于產業(yè)結構升級。因此，在培育和發(fā)展新質生產力方面，需要進一步闡釋如何通過企業(yè)所得稅激勵企業(yè)的創(chuàng)新投入、優(yōu)化資源配置，進而提升其市場競爭力。

一是，實施企業(yè)所得稅的差異化稅率。稅率體現了國家對納稅人征稅的深度，降低企業(yè)所得稅稅率可以直接減輕企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)有更多資金用于研發(fā)和創(chuàng)新。在新質生產力的培育過程中，企業(yè)的研發(fā)投入和技術創(chuàng)新需要大量資金，降低企業(yè)所得稅率能夠有效減少企業(yè)的稅負，推動其在新質生產力領域的投入?！镀髽I(yè)所得稅法》第四條明確規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，而第二十八條規(guī)定國家對重點扶持的高新技術企業(yè)稅率為15%，體現了差異化的稅率設計。在這種模式下，低稅率的高新技術企業(yè)能獲得更多資金用于再生產和技術創(chuàng)新，同時也促使社會資本向高新技術企業(yè)流動。

二是，明確企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)則。從稅收公平原則出發(fā)，企業(yè)所得稅僅對企業(yè)實際取得的凈收入征稅，因此應當在確認企業(yè)收入時扣除相關的成本、費用等支出，實現企業(yè)稅收負擔的公平合理。在新質生產力的培育過程中，企業(yè)的在研發(fā)生產中所投入的機器設備、無形資產、人才培養(yǎng)、跨國合作等成本費用都有顯著增加，合理的稅前扣除不僅能有效降低企業(yè)的應納稅所得額，還能促進企業(yè)的正常運營，增強其在新質生產力領域的研發(fā)投入意愿。《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二章第三節(jié)對稅前扣除規(guī)則予以明確。特別是近年來，我國企業(yè)所得稅稅前扣除政策不斷擴圍提質，重點對企業(yè)的科技研發(fā)中產生的各類成本費用，在扣除范圍、扣除比例、扣除時期上都有較大提升，全面降低企業(yè)的負擔，推動創(chuàng)新型企業(yè)高質量發(fā)展。

最后，落實企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠具有明顯的政策導向性，是政府為實現經濟調控目標，對某些企業(yè)和課稅對象減輕或免除稅收負擔的措施?？茖W合理的稅收優(yōu)惠政策，能夠為企業(yè)提供更多資金，用于研發(fā)新技術、新工藝、新材料和新設備，從而加速培育新質生產力?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這是稅收優(yōu)惠政策的基本法律依據。我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式，包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入和稅額抵免等。稅收優(yōu)惠政策是推動產業(yè)優(yōu)化升級和新興產業(yè)發(fā)展的“真金白銀”，為形成新質生產力提供了強大支持。

根據2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳數據，全國共有62.9萬戶企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除，金額達到3.45萬億元，為我國培育和發(fā)展新質生產力注入了強大動能。

二、企業(yè)所得稅制在培育新質生產力方面的痛點堵點

在新質生產力快速發(fā)展的當下，我國現行企業(yè)所得稅制雖在促進企業(yè)發(fā)展和科技創(chuàng)新方面取得了一定成效，但相關法律法規(guī)和政策仍顯滯后，這不僅影響企業(yè)的創(chuàng)新積極性，也制約了新質生產力的發(fā)展。

首先，企業(yè)所得稅稅率結構不合理，對企業(yè)創(chuàng)新激勵不足。我國企業(yè)所得稅標準稅率為25%，對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%，盡管這一差異化設計意在支持高新技術企業(yè)發(fā)展，但與發(fā)達國家的低稅率相比，我國整體稅負偏高，競爭力有待增強。特別是在當前經濟轉型的關鍵時期，傳統(tǒng)企業(yè)也在尋求技術升級和產業(yè)轉型，但現有稅率下的高稅負，使得企業(yè)并無充裕資金投入到研發(fā)和技術創(chuàng)新上，成為阻礙企業(yè)創(chuàng)新的重要因素之一。

同時，企業(yè)所得稅稅率的單一性也忽視了行業(yè)間發(fā)展的不均衡。我國目前企業(yè)所得稅稅率設計不能依據行業(yè)特性進行差異化設置，無法有效激勵企業(yè)在關鍵技術領域的長期投資與研發(fā)。比如，基礎科學研究和高新技術產業(yè)的創(chuàng)新周期較長且回報不確定，企業(yè)在此過程中需要較長時間的資金投入，而稅率卻與短周期的高新技術企業(yè)并無差異，實際上不符合稅收公平原則。

其次，稅基扣除范圍有限，企業(yè)研發(fā)投入受限。我國企業(yè)所得稅法律法規(guī)對稅前扣除設有一定規(guī)則，但在實際操作中，許多企業(yè)面臨著扣除范圍狹窄的問題。通常，企業(yè)在進行新產品開發(fā)和技術革新時，涉及的支出往往不僅限于研發(fā)費用，還包括相關機器設備購置、人才培養(yǎng)、市場調研等多種支出。這些企業(yè)支出如果無法有效納入稅前扣除，將直接影響企業(yè)的資金流動性和投資意愿。

又如，跨國企業(yè)的技術引進與合作對于提升我國新質生產力至關重要。但是企業(yè)在進行跨國合作或技術引進時產生的合作費用、外部咨詢費用等，往往難以納入企業(yè)所得稅的稅前扣除范圍，這使得企業(yè)在進行跨國技術合作時不得不將稅務成本考慮在內，從而導致在吸引外資和高端技術方面，缺乏足夠的競爭優(yōu)勢。

最后，稅收優(yōu)惠政策繁多，缺乏系統(tǒng)性和針對性。我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策種類繁多，但對于新質生產力中的關鍵領域和重點環(huán)節(jié)，如人工智能、大數據、云計算等新興產業(yè)，整體上缺乏系統(tǒng)性和針對性，未能形成有效的創(chuàng)新激勵機制。企業(yè)在享受許多稅收優(yōu)惠政策時，往往需要面對復雜的申請流程和審批程序，這導致了實際獲益的企業(yè)數量遠低于預期。

同時，現有的稅收優(yōu)惠政策未能充分考慮到不同行業(yè)和企業(yè)發(fā)展階段的差異，導致一些真正需要支持的企業(yè)未能享受到相應的政策紅利。例如，初創(chuàng)科技企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)在面臨資金短缺時，其所需的稅收優(yōu)惠是截然不同的，然而，現行政策往往未能準確識別這些差異，導致一些企業(yè)在獲得稅收支持方面的困難。為了更好地促進新質生產力的發(fā)展，需要針對各行業(yè)、各發(fā)展階段企業(yè)的特點，重點支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展，設計更加精準有效和具有導向性的稅收優(yōu)惠政策。

此外，企業(yè)所得稅政策的復雜性和不確定性，也使得企業(yè)在開展中長期研發(fā)項目時，對稅務環(huán)境產生顧慮。面對的稅收政策不斷變化、執(zhí)行標準不一，加上地方政府的執(zhí)法差異，使得企業(yè)在參與科技創(chuàng)新研發(fā)和投資決策時難以做出清晰的預期。這種現象在一定程度上抑制了企業(yè)創(chuàng)新，也不利于新質生產力的提升。

三、統(tǒng)籌改革企業(yè)所得稅，為企業(yè)營造一流稅收環(huán)境

黨的二十屆三中全會《決定》明確要求，“健全有利于高質量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結構”。在培育和發(fā)展新質生產力的過程中，有必要統(tǒng)籌改革我國企業(yè)所得稅，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展營造更加有利的稅收環(huán)境。

第一，優(yōu)化稅率結構，增強企業(yè)創(chuàng)新激勵。結合我國《企業(yè)所得稅法》，建議改革單一稅率，以建立更為靈活和具有導向性的稅率體系。目前的標準稅率為25%，對于新興技術領域和高新技術企業(yè)，可以考慮將其稅率進一步降低至15%或更低，以激勵企業(yè)加大在研發(fā)和創(chuàng)新方面的投入。同時，為了鼓勵基礎研究和應用基礎研究，可設立更為細致的分級稅率，對特定行業(yè)（如人工智能、生物醫(yī)藥等）實施5%或10%的優(yōu)惠稅率，鼓勵企業(yè)在關鍵技術和前沿領域開展長期性投資和研發(fā)活動，從而有效減輕企業(yè)的實際稅負，促進資金流向新質生產力的相關領域。這種稅率改革將提升企業(yè)的資金使用效率，激勵其在創(chuàng)新上的積極性，推動新質生產力的快速發(fā)展。

第二，擴大稅基扣除范圍、簡化操作流程。將所有企業(yè)與研發(fā)活動相關的費用，包括技術轉讓費用、市場調研費用、設備購置費用、軟件開發(fā)費用、外部研發(fā)合作費用，以及人才培訓費用，明確納入稅前扣除范圍。確保企業(yè)在新興技術領域的整體投入能夠獲得相應的稅收減免，為企業(yè)創(chuàng)造更為寬松的研發(fā)環(huán)境。對用于技術改造和新設備購置的固定資產投資，提供稅收抵免，降低企業(yè)在技術升級過程中的財務壓力，推動傳統(tǒng)制造業(yè)向智能化、數字化轉型。

在快速發(fā)展的行業(yè)如人工智能、區(qū)塊鏈和生物技術等，可適當簡化研發(fā)費用的認定流程，建立更加明確的費用分類標準和認定標準，減少企業(yè)在申請稅前扣除時的復雜程序。可以設立行業(yè)指導性文件，提供各行業(yè)的研發(fā)費用參考標準，幫助企業(yè)更清晰地了解哪些費用可以被扣除。同時，鼓勵稅務機關根據區(qū)域經濟特點，探索制定適合本地區(qū)新興產業(yè)的稅收扣除政策，使地方政府根據本地區(qū)的產業(yè)布局和技術發(fā)展情況，制定更具針對性的研發(fā)費用稅前扣除政策，因地制宜培育新質生產力。

第三，制定針對性的稅收優(yōu)惠政策，精準促進培育新質生產力。針對符合國家戰(zhàn)略的重點行業(yè)，如人工智能、生物科技和可再生能源等，實施專門的減稅政策。例如，對初創(chuàng)企業(yè)實施更為明確的免稅政策，在企業(yè)成立后的一定期限內，給予企業(yè)所得稅免稅待遇，以降低初期運營成本，幫助企業(yè)集中資源進行技術研發(fā)和市場開拓。將這些領域企業(yè)的所得稅率降低至15%或更低，直接減輕企業(yè)的稅負，使其能夠將更多資金用于新質生產力領域的創(chuàng)新活動。

在研發(fā)費用的加計扣除方面，建議企業(yè)加計扣除比例100%或更高成為一項長期性的法律政策。這將極大激勵企業(yè)在前沿科技領域的研發(fā)投入，加速科技成果的轉化和應用。加速折舊政策應針對高新技術設備的投資，允許企業(yè)在短期內快速折舊，以減少初期稅負。這將使企業(yè)能夠更快回收資金，鼓勵技術更新和設備升級，增強市場競爭力。減計收入和稅額抵免政策應特別關注綠色科技和環(huán)保產業(yè)的創(chuàng)新。例如，對投資節(jié)能減排項目的企業(yè)，提供收入減計或稅額抵免，以鼓勵企業(yè)進行綠色技術研發(fā)和創(chuàng)新。

同時，還要建立健全稅收優(yōu)惠政策的法律法規(guī)體系，確保政策的穩(wěn)定性和可預期性。這將增強企業(yè)的信心，使其在進行長期投資和技術創(chuàng)新時更加安心，同時也有助于防范因政策變動帶來的不確定性。通過推動稅收優(yōu)惠政策法治化，能夠為企業(yè)提供實質性的財務支持，激勵企業(yè)在新質生產力領域的持續(xù)創(chuàng)新。

第四，優(yōu)化企業(yè)稅收征管服務，促進新質生產力的發(fā)展。新質生產力的發(fā)展，必然引起組織形態(tài)、生產方式、經營模式等方面的一系列變化，對我國企業(yè)所得稅收征管提出了更高要求。

稅務部門應通過創(chuàng)新服務模式，為新質生產力企業(yè)提供更加便捷、高效的稅收支持。有條件的地區(qū)，可以對新質生產力企業(yè)設立專門的稅務服務窗口，提供個性化的咨詢和指導，幫助其深入理解稅收政策和享受稅收優(yōu)惠。通過一體化數字稅務服務平臺，推動稅務服務的智能化和便捷化，使企業(yè)實現在線申報、咨詢、扣繳和退稅，極大減少人工操作的時間和成本。同時，建立有效的反饋機制，定期收集和分析相關數據，回應企業(yè)在稅收征管過程中遇到的困難，確保企業(yè)所得稅政策始終與新質生產力的發(fā)展需求保持同步，提高政策的針對性和有效性。

（作者孫伯龍為杭州師范大學沈鈞儒法學院副教授、財稅法研究中心主任）