開(kāi)票經(jīng)濟(jì)，是一些地方通過(guò)違規(guī)返稅招引空殼企業(yè)，以相互循環(huán)開(kāi)票制造銷(xiāo)售收入從而虛假做大地區(qū)生產(chǎn)總值的經(jīng)濟(jì)亂象。這種脫離業(yè)務(wù)真實(shí)性背景純粹以開(kāi)發(fā)票套利的行為，又成了滋生虛開(kāi)增值稅發(fā)票騙取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、出口退稅、財(cái)政補(bǔ)貼等違法犯罪行為的土壤。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，開(kāi)票經(jīng)濟(jì)是虛假政績(jī)工程的新變種。

一、開(kāi)票經(jīng)濟(jì)的形成

作為一種扭曲的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，開(kāi)票經(jīng)濟(jì)也不是什么新生事物。增值稅發(fā)票是開(kāi)票企業(yè)記載銷(xiāo)售收入的法定依據(jù)，也是受票企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和成本扣除的權(quán)益憑證。能否開(kāi)具和取得增值稅發(fā)票，均關(guān)系供應(yīng)鏈上各關(guān)聯(lián)企業(yè)的切身利益。

但作為商事憑證，發(fā)票開(kāi)具和取得均應(yīng)以交易發(fā)生真實(shí)性為前提，否則，皮之不存，毛將焉附。沒(méi)有真實(shí)交易背景的空開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票，如果作為銷(xiāo)售收入乃至GDP的統(tǒng)計(jì)依據(jù)，那就成了虛假經(jīng)濟(jì)泡沫。

然而，由于外部利益驅(qū)使，沒(méi)有真實(shí)交易的開(kāi)票現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。除了屢禁不止的發(fā)票違法虛開(kāi)行為，也有為虛假政績(jī)、套取信貸利差或財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的空開(kāi)現(xiàn)象。

早在本世紀(jì)初，一些地方就在區(qū)域GDP攀比競(jìng)爭(zhēng)中，為鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)，設(shè)立了按企業(yè)銷(xiāo)售規(guī)模為基礎(chǔ)的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策，但實(shí)施中就有企業(yè)走偏，在沒(méi)有真實(shí)交易也不走貨的情況下，用相互對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)發(fā)票的方式增加銷(xiāo)售收入，一些集團(tuán)或總部企業(yè)則以增加中間實(shí)體，在總分機(jī)構(gòu)之間層層流轉(zhuǎn)、連環(huán)開(kāi)票做大銷(xiāo)售規(guī)模。由于企業(yè)間等額對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票可互相抵稅，除了一點(diǎn)點(diǎn)印花稅沒(méi)有其他稅收負(fù)擔(dān)，卻能做大企業(yè)規(guī)模得到更多利益，何樂(lè)不為。也因?yàn)閰^(qū)域間財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)力度不同，就有一些總部企業(yè)背離業(yè)務(wù)發(fā)生地原則在各分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)度銷(xiāo)售收入和稅金，以實(shí)現(xiàn)外部收益最大化，并以此作為爭(zhēng)取更多政府資源的要價(jià)砝碼。

供應(yīng)鏈金融，給一些企業(yè)利用發(fā)票套取信貸利差帶來(lái)可乘之機(jī)。如銀行為支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，常以企業(yè)銷(xiāo)售規(guī)模授信定率，或按企業(yè)應(yīng)收賬款作為經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)，而將發(fā)票作為其最可信的權(quán)益憑證。于是，就有企業(yè)背離實(shí)際甚至無(wú)中生有，以對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)發(fā)票形式做大銷(xiāo)售，又以發(fā)票為背書(shū)向銀行申請(qǐng)低率融資，融到的資金也不投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是轉(zhuǎn)貸、投資房地產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品套利，銀企之間明面上是產(chǎn)融結(jié)合，實(shí)際上是違規(guī)融資，埋下金融安全風(fēng)險(xiǎn)隱患。

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的興起，在極大地提高交易效率的同時(shí)，其虛擬性、高移動(dòng)性和強(qiáng)滲透性特征，又讓開(kāi)票經(jīng)濟(jì)衍生出許多新花樣。由于跨時(shí)空交易且邊界不清晰，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)真實(shí)性更難以穿透核實(shí)，開(kāi)票手法增多，性質(zhì)也開(kāi)始變味。

一是平臺(tái)主導(dǎo)型開(kāi)票，該模式以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為載體，利用其集聚和擴(kuò)散功能強(qiáng)、跨時(shí)空交易覆蓋范圍廣、虛擬業(yè)務(wù)難以穿透核實(shí)的特點(diǎn)，放任甚至縱容平臺(tái)內(nèi)空殼企業(yè)虛構(gòu)交易虛開(kāi)發(fā)票，并以信息服務(wù)費(fèi)的名義抽取高額傭金，如南京某網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)就以虛構(gòu)運(yùn)輸業(yè)務(wù)、虛假匹配貨主、虛造司機(jī)信息和運(yùn)輸單據(jù)形式大量虛開(kāi)抵扣發(fā)票套利。

二是空殼企業(yè)主導(dǎo)型開(kāi)票，如不法分子在稅收洼地或財(cái)政補(bǔ)貼高地多處設(shè)立空殼企業(yè)架構(gòu)黑色產(chǎn)業(yè)鏈，通過(guò)虛假采購(gòu)、虛假生產(chǎn)、虛假銷(xiāo)售、虛假運(yùn)輸?shù)炔僮?，明知虛開(kāi)發(fā)票是違法犯罪行為，仍以身試法“暴力虛開(kāi)”發(fā)票，賣(mài)給下游企業(yè)抵扣稅款、虛增成本、騙取退稅和財(cái)政補(bǔ)貼，在違法獲得多重套利后又迅速注銷(xiāo)后走逃。

三是實(shí)體企業(yè)套利型開(kāi)票，指少數(shù)有進(jìn)項(xiàng)富余票的企業(yè)，因?yàn)殚_(kāi)票不繳稅且可供下游企業(yè)抵扣而采取的無(wú)業(yè)務(wù)虛開(kāi)套利行為。開(kāi)票方式有，虛構(gòu)交易向下游企業(yè)開(kāi)票并收取稅點(diǎn)，通過(guò)平臺(tái)等第三方撮合下家開(kāi)票，向平臺(tái)抽取賣(mài)點(diǎn)。實(shí)體企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅富余票成因很復(fù)雜，有很多進(jìn)項(xiàng)稅余額是其隱匿銷(xiāo)售收入形成的，這種偷逃稅還虛開(kāi)發(fā)票套取非法稅點(diǎn)的行為，已經(jīng)違法。

四是中介主導(dǎo)代辦型開(kāi)票，一些財(cái)稅咨詢中介受托為園區(qū)招商引資，打著代辦注冊(cè)、資質(zhì)掛靠、地址（IP）托管、代理記賬和財(cái)稅籌劃的旗號(hào)，招引網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)夾帶大量空殼企業(yè)入駐，形成以虛構(gòu)銷(xiāo)售套取財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)，虛開(kāi)發(fā)票索取開(kāi)票返點(diǎn)，虛造信息服務(wù)費(fèi)偷逃個(gè)稅的虛假產(chǎn)業(yè)鏈條，從中非法牟取高額中介費(fèi)用。

五是個(gè)體企業(yè)利用減免稅政策套利性開(kāi)票，如利用國(guó)家對(duì)月?tīng)I(yíng)收10萬(wàn)以下（起征點(diǎn)）增值稅免稅、小規(guī)模納稅人征收率減按1%、“六稅兩費(fèi)”減半征收等優(yōu)惠政策，將免稅開(kāi)票、低征收率開(kāi)票作為一種額度性福利，以虛構(gòu)交易形式開(kāi)票賣(mài)票套利，在開(kāi)票額即將達(dá)到額度標(biāo)準(zhǔn)后，又拆分成多個(gè)主體換個(gè)馬甲繼續(xù)開(kāi)，更有甚者直接就收購(gòu)身份證大肆開(kāi)票。該群體基數(shù)大，開(kāi)票規(guī)模不容小覷。

由于不正確的政績(jī)觀誤導(dǎo)，又被少數(shù)企業(yè)和個(gè)人作為套利工具利用，開(kāi)票經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響很大，如南京某網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)以虛假匹配貨主、司機(jī)信息手段虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票9.8億元，涉及全國(guó)15省277家物流公司，這些開(kāi)票金額，理論上均可統(tǒng)計(jì)為產(chǎn)值（GDP）成為政績(jī)，但對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)毫無(wú)貢獻(xiàn)。

二、開(kāi)票經(jīng)濟(jì)的成因和危害

開(kāi)票經(jīng)濟(jì)也是一些地方政績(jī)工程被放大和利用的產(chǎn)物，無(wú)論有意無(wú)意，均有百害而無(wú)一利。

一是開(kāi)票經(jīng)濟(jì)虛構(gòu)交易收入將導(dǎo)致企業(yè)主業(yè)退化、資產(chǎn)負(fù)債表虛假膨脹。關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)的對(duì)開(kāi)和連環(huán)開(kāi)票，開(kāi)票金額被滾雪球式計(jì)入銷(xiāo)售收入，又納入產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)成為GDP的一部分，企業(yè)因此獲得財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)而使利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表亮麗出彩，更無(wú)心經(jīng)營(yíng)主業(yè)導(dǎo)致實(shí)體經(jīng)濟(jì)虛化退化。

二是沒(méi)有貿(mào)易背景的虛假融資潛藏金融安全隱患。那些通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)連環(huán)開(kāi)具的發(fā)票金額、以發(fā)票為證的應(yīng)收賬款和空轉(zhuǎn)的貨權(quán)憑證，向銀行多重質(zhì)押后又循環(huán)得到融資，再被編織成加杠桿的套利游戲，造成信貸資金流入實(shí)體企業(yè)的假象。而沒(méi)有真實(shí)貿(mào)易支撐的權(quán)益憑證抵押貸款，一旦違規(guī)套利和信用膨脹導(dǎo)致規(guī)模性資金鏈斷裂，就可能導(dǎo)致金融體系失控。

三是績(jī)效考核中的形式主義環(huán)生數(shù)據(jù)造假亂象。許多地方在推動(dòng)區(qū)域發(fā)展中將招商引資作為抓手，將引資金額、引進(jìn)企業(yè)產(chǎn)值稅收作為考核指標(biāo)，并層層加碼。為避免零和游戲，重點(diǎn)考核“省外資金”。而對(duì)區(qū)縣而言，省外資金確實(shí)有些遙不可及，為完成任務(wù)只能編造包裝，如以“先出去，再進(jìn)來(lái)”的形式兜轉(zhuǎn)資金，對(duì)空殼企業(yè)空開(kāi)發(fā)票報(bào)產(chǎn)值睜眼閉眼等，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真失實(shí)。如河南某縣上報(bào)到位省外資金78億元，實(shí)際到位僅為1億多元。既誤導(dǎo)決策，又透支公信力，危害不容小覷。

四是違背公平競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，以“政策洼地”招引空殼企業(yè)開(kāi)票引稅。如某省一工業(yè)園區(qū)以無(wú)門(mén)檻注冊(cè)、零費(fèi)用入駐、高額返稅為旗號(hào)招商，園區(qū)新注冊(cè)企業(yè)占比高得異常，絕大多數(shù)為空殼企業(yè)，空殼企業(yè)完全靠虛構(gòu)交易開(kāi)票返稅套利，園區(qū)財(cái)政除了賺個(gè)吆喝什么也沒(méi)得到，還留下以鄰為壑的隱患。有些地方為爭(zhēng)奪上市公司個(gè)人股東限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅稅源，將其扣繳的個(gè)稅地方留成部分幾乎全額返還，并承諾其在購(gòu)房、就醫(yī)、子女教育方面的種種優(yōu)惠特權(quán)，一些上市公司也把這種優(yōu)惠特權(quán)作為總部入駐討價(jià)還價(jià)的砝碼。

五是空開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票造成稅收流失、財(cái)政倒貼雙重?fù)p失。稅收是最誠(chéng)實(shí)的數(shù)據(jù)，發(fā)票是企業(yè)記載交易價(jià)值最真實(shí)的載體，但一旦被作為虛開(kāi)套利工具，其反映的收入和“應(yīng)交稅金”也是虛假的。地方將稅收留成加上上級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金超額返還給開(kāi)票企業(yè)，開(kāi)票企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票供下游企業(yè)虛抵稅款，顛來(lái)倒去交叉套取非法利益，造成有時(shí)虛假稅收收入很高財(cái)政倒貼空轉(zhuǎn)，有時(shí)又當(dāng)期增值稅收入都不足以覆蓋高額留抵退稅需求，造成稅款無(wú)端流失。

六是破壞經(jīng)濟(jì)秩序、割裂國(guó)內(nèi)統(tǒng)一大市場(chǎng)。開(kāi)票經(jīng)濟(jì)本質(zhì)是脫離經(jīng)濟(jì)事實(shí)以走單、走票、不走貨形式完成虛假交易，空殼企業(yè)以其虛開(kāi)增值稅發(fā)票騙取增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣、出口退稅，虛列成本偷逃企業(yè)所得稅，本身是一項(xiàng)嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的違法犯罪行為。實(shí)體企業(yè)以空開(kāi)發(fā)票謀取多重套利獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，挫傷其他企業(yè)深耕實(shí)業(yè)、創(chuàng)新發(fā)展的積極性，割裂全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，也給地方留下發(fā)展隱患，如以財(cái)政損失為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)注水形成虛假繁榮泡沫，會(huì)導(dǎo)致地方政府急功近利而忽視產(chǎn)業(yè)培育，錯(cuò)失經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)機(jī)。

三、齊抓共管標(biāo)本兼治開(kāi)票經(jīng)濟(jì)

實(shí)事求是是做好各項(xiàng)工作的根本，經(jīng)濟(jì)需要實(shí)實(shí)在在的增長(zhǎng)。脫離業(yè)務(wù)真實(shí)性的開(kāi)票，開(kāi)不出實(shí)際產(chǎn)值，開(kāi)不出經(jīng)濟(jì)繁榮，開(kāi)出的只是虛假政績(jī)泡沫和經(jīng)濟(jì)亂象。那么，我們又該如何徹底糾治開(kāi)票經(jīng)濟(jì)呢？

首先要摒棄發(fā)票無(wú)所不能的拜物教思維，回到實(shí)則課稅本源。從以票管稅上升到以數(shù)治稅，這也是對(duì)傳統(tǒng)工商稅制和稅收治理手段的新挑戰(zhàn)，數(shù)字文明時(shí)代需要有一套與新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)相適應(yīng)的新稅制和穿透性更強(qiáng)的智慧稅務(wù)治理技術(shù)。

二是要在國(guó)內(nèi)統(tǒng)一大市場(chǎng)框架下勾勒新的財(cái)稅分配關(guān)系。完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，加大一般性轉(zhuǎn)移支付力度，壓減專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目金額，有效避免地方將區(qū)域之間差異化的稅收留成和轉(zhuǎn)移支付財(cái)力，又用作區(qū)域間內(nèi)卷式競(jìng)爭(zhēng)的砝碼。

三是要清理規(guī)范稅收優(yōu)惠制度和各類(lèi)地方財(cái)政補(bǔ)貼。如國(guó)務(wù)院已實(shí)施地方財(cái)政補(bǔ)貼負(fù)面清單管理制度，明確禁止各地招商引資中可能招致內(nèi)卷式競(jìng)爭(zhēng)、割裂全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的各類(lèi)財(cái)政補(bǔ)貼，前期減稅降費(fèi)中實(shí)施的各類(lèi)稅收優(yōu)惠制度也得到了清理規(guī)范。

四是要反對(duì)形式主義，完善經(jīng)濟(jì)績(jī)效考核制度。如統(tǒng)計(jì)指標(biāo)不應(yīng)唯GDP論英雄，地方不考核稅費(fèi)收入指標(biāo)，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金要更注重使用效率和效益等，考核目標(biāo)應(yīng)實(shí)事求是，不層層加碼，謹(jǐn)防數(shù)字注水，虛假冒泡。

五是要標(biāo)本兼治久久為功。開(kāi)票經(jīng)濟(jì)之害已非一日之寒，徹底糾治需要齊抓共管。如稅務(wù)系統(tǒng)通過(guò)深入糾治違規(guī)招商引資涉稅問(wèn)題，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，明令稅務(wù)人員“四個(gè)不得”違規(guī)參與招商引資。實(shí)施網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)定期報(bào)送涉稅信息，打破線上線下的信息壁壘，實(shí)地核查平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者物理地址，穿透性識(shí)別線上開(kāi)票業(yè)務(wù)真實(shí)性等，已初見(jiàn)成效，一季度重點(diǎn)關(guān)注的六大行業(yè)開(kāi)票金額下降4.7%。金融機(jī)構(gòu)也轉(zhuǎn)變授信模式，穿透性核實(shí)授信對(duì)象業(yè)務(wù)真實(shí)性，信貸質(zhì)量有效提升。司法部門(mén)加大了對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票違法犯罪行為打擊力度，各地對(duì)開(kāi)票經(jīng)濟(jì)危害性的認(rèn)識(shí)明顯提高，但要標(biāo)本兼治還需久久為功。

（作者嚴(yán)才明為上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院研究員，中國(guó)自貿(mào)區(qū)協(xié)同創(chuàng)新中心研究員，浙江省稅務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)理事。著有《增值稅的效率分析》，《競(jìng)爭(zhēng)與合作：自貿(mào)區(qū)功能拓展與跨境稅收治理》等）