以后每一年的6月30日，都將是一個(gè)特別的日子。

個(gè)人所得稅法第十一條規(guī)定：“居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。”

匯算清繳，顧名思義，就是多退少補(bǔ)。一般情況下，個(gè)人在取得應(yīng)稅所得時(shí)，扣繳義務(wù)人會(huì)先行代扣代繳。由于代扣代繳所依據(jù)的方法是分類所得計(jì)算應(yīng)納稅款的方法，與綜合所得匯算清繳的方法不完全一致，因此會(huì)出現(xiàn)多繳稅款需要退稅或少繳稅款需要補(bǔ)稅的情形。6月30日，是匯算清繳的最后一天。

科技進(jìn)步讓匯算清繳變得更加方便，多數(shù)個(gè)人在手機(jī)App上就可以完成匯算清繳手續(xù)。符合退稅條件的納稅人盡早辦理退稅，可以獲得最大收益。簡(jiǎn)單地說(shuō)，能3月1日辦理的，就不用推遲到3月2日。

對(duì)于需要補(bǔ)稅的納稅人，顯然推遲到6月30日是最有利的。這是稅法賦予納稅人的權(quán)利。既然規(guī)定6月30日是截止日，那么這就應(yīng)該遵照?qǐng)?zhí)行，而不能要求提前補(bǔ)稅。6月30日對(duì)于技術(shù)保障部門(mén)來(lái)說(shuō)，是個(gè)挑戰(zhàn)，這一天可能涌入的匯算清繳流量技術(shù)上能不能承受，必須有充分的評(píng)估。如果技術(shù)上遇到問(wèn)題，那么這也應(yīng)該有應(yīng)急預(yù)案，如適當(dāng)延長(zhǎng)數(shù)日匯算清繳。

個(gè)人補(bǔ)稅不是一件容易的事。補(bǔ)稅是“吃進(jìn)去的吐出來(lái)”，到手的收入要交出來(lái)。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究表明，同樣金額的收入，得到的效用比失去的效用要低。也就是說(shuō)，失去1000元的收入的痛苦程度，遠(yuǎn)大于得到1000元收入的幸福程度。補(bǔ)稅因此比退稅更艱難。稅收理論也對(duì)補(bǔ)稅多的情況下，稅收遵從程度低作了解釋?？萍歼M(jìn)步讓逃稅更加困難，應(yīng)補(bǔ)不補(bǔ)基本上很難不被發(fā)現(xiàn)。納稅人應(yīng)補(bǔ)不補(bǔ)的結(jié)果只會(huì)是稅務(wù)部門(mén)的處罰，除了稅款之外，還會(huì)有滯納金罰款以及聲譽(yù)的損失。那么這是不是說(shuō)，只要制定了稅法，加上現(xiàn)代稅收征管科技，稅務(wù)部門(mén)就可以高枕無(wú)憂？

退稅相對(duì)比較容易，這對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，是一次很好的稅法普及機(jī)會(huì)。2020年的稅收宣傳月不只是傳統(tǒng)的4月份，而是延長(zhǎng)了20天，這50天正好都在個(gè)人所得稅匯算清繳期，應(yīng)充分利用這個(gè)機(jī)會(huì)?，F(xiàn)代稅制毫無(wú)疑義應(yīng)該按照法治化的精神建立，稅法應(yīng)該得到執(zhí)行。但是，當(dāng)情況發(fā)生變化的時(shí)候，納稅人也應(yīng)該得到適當(dāng)?shù)膸椭?019年少繳的稅款補(bǔ)稅是在2020年進(jìn)行的。疫情的暴發(fā)，讓不少人收入下降，現(xiàn)金流銳減。這個(gè)時(shí)候，補(bǔ)稅對(duì)相當(dāng)數(shù)量的個(gè)人來(lái)說(shuō)是一件不容易的事。

理想的做法，應(yīng)該是適當(dāng)打折補(bǔ)稅或延長(zhǎng)補(bǔ)稅期限。目前尚未見(jiàn)相關(guān)規(guī)定。有的稅務(wù)部門(mén)發(fā)出了在5月×日之前辦理匯算清繳的通知。如果這些稅務(wù)部門(mén)的通知是倡導(dǎo)納稅人提前匯算清繳或請(qǐng)可以退稅者盡早辦理退稅，那么這樣的通知可以理解。誠(chéng)然，這樣通知可以減少匯算清繳的擁擠效應(yīng)，讓匯算清繳的技術(shù)保障壓力減緩。但問(wèn)題是，稅法規(guī)定的是6月30日，提前匯算清繳是讓需要補(bǔ)稅的個(gè)人加重了負(fù)擔(dān)！

疫情暴發(fā)之后，不少人可能用的是2019年的積蓄來(lái)應(yīng)對(duì)2020年的生活。提前補(bǔ)稅，可能讓他們的生活壓力加大。這是匯算清繳工作中需要避免的，“社會(huì)主義稅收取之于民”應(yīng)當(dāng)多考慮人民的實(shí)際情況。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》第十一條規(guī)定：“納稅人如需提前或延后辦理的，可與稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)約或通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機(jī)個(gè)人所得稅App）在法定年度匯算期內(nèi)辦理。對(duì)于因年長(zhǎng)、行動(dòng)不便等獨(dú)立完成年度匯算存在特殊困難的，納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提供個(gè)性化年度匯算服務(wù)?！睂?duì)補(bǔ)稅的困難，這一條已經(jīng)考慮到了。發(fā)布公告的時(shí)間是2019年12月31日，當(dāng)時(shí)疫情尚未造成較大影響。為更好地做好匯算清繳工作，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大對(duì)這一條內(nèi)容的宣傳力度，并采取有效措施，讓有困難的納稅人感受到稅之“溫情”。

個(gè)人所得稅匯算清繳需要補(bǔ)稅者有許多是收入來(lái)源多元化者，如果個(gè)人只有來(lái)自一家機(jī)構(gòu)的工資、薪金所得，只要代扣代繳方法正確，那么他通常不需要補(bǔ)稅。但對(duì)于那些有稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人來(lái)說(shuō)，只要他們的收入達(dá)到一定水平，就很可能要補(bǔ)稅。稿酬所得原先規(guī)定是一次不超過(guò)800元不納稅，但是如果個(gè)人的綜合所得加總后適用的稅率是30%的話，那么他肯定要補(bǔ)稅，適用稅率越高，所補(bǔ)的稅越多。即使稿酬所得一次超過(guò)800元，原先適用稅率14%，雖然有適當(dāng)?shù)目鄢?，但綜合所得如適用30%的稅率，那么他同樣要補(bǔ)稅。

同樣一筆稿酬，原先可能不納稅或只要適用較低的稅率，而今可能要繳納高得多的個(gè)人所得稅。一名職業(yè)作家，他的收入來(lái)源只是稿酬所得，按照改革之前的計(jì)算方法，每一次稿酬收入扣除800元或20%之后乘以14%的稅率就是他的應(yīng)納稅額。一次100萬(wàn)元的稿酬收入，他只要繳納11.2萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。但是，綜合所得計(jì)稅的情況就不一樣了。即使他有各種專項(xiàng)附加扣除，他也要補(bǔ)更多的稅。如果他一年稿酬收入是200萬(wàn)元，那么他所適用的最高稅率是45%，而不是14%。通常情況下出版社是按14%的稅率代扣代繳，匯算清繳時(shí)，他所要補(bǔ)的稅就太多了。

勞務(wù)報(bào)酬所得，原先按次計(jì)算，適用的實(shí)際上是三級(jí)超額累進(jìn)稅率20%、30%和40%。一次應(yīng)納稅所得額在2萬(wàn)元以下，適用20%的稅率。如果有多次2萬(wàn)元以下的應(yīng)納稅所得額，他的適用稅率仍然是20%。但是，綜合所得計(jì)稅之后，即使他只有勞務(wù)報(bào)酬所得這種類型的收入，假設(shè)一年勞務(wù)報(bào)酬200萬(wàn)元，那么他要適用的最高稅率就可能是45%?？劾U義務(wù)人一般只是按20%的稅率扣繳，那么他所要補(bǔ)的稅有多少就可想而知了。

特許權(quán)使用費(fèi)也是如此，本來(lái)一次20%的稅率，綜合所得計(jì)稅之后，他所適用的最高稅率理論上可能達(dá)到45%。為鼓勵(lì)創(chuàng)新，科學(xué)家可能每年都有特許權(quán)使用費(fèi)所得，但是，現(xiàn)在他的這部分收入越高，匯算清繳時(shí)需要補(bǔ)的稅就越多。如果一次要補(bǔ)繳幾十萬(wàn)的稅款，那么這樣的感受會(huì)怎樣呢？

如果一個(gè)人的收入來(lái)源不只是工資、薪金所得，加上其他類型的勞動(dòng)所得，那么只要他的收入達(dá)到一定水平，就可能需要補(bǔ)繳不少稅收。這個(gè)時(shí)候，有人可能會(huì)說(shuō)，他們的收入水平高，就應(yīng)該多納稅。這種說(shuō)法不能說(shuō)有錯(cuò)，但是換位來(lái)看，我們不是一直鼓勵(lì)多勞多得，一直鼓勵(lì)科技創(chuàng)新嗎？

稿酬、勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得都是勞動(dòng)所得，明顯加重的稅負(fù)，會(huì)不會(huì)對(duì)多勞和創(chuàng)新有負(fù)向激勵(lì)呢？對(duì)于那些需要補(bǔ)稅，但實(shí)際收入不算太高的個(gè)人來(lái)說(shuō)，這可能是他除了購(gòu)房買車之外最大的一筆支出，而且是得到之后再付出的收入，那么他會(huì)有什么樣的想法呢？我相信，絕大多數(shù)人都會(huì)努力補(bǔ)稅。但補(bǔ)稅的壓力值得深思。一個(gè)國(guó)家的稅制，應(yīng)該有更明確的目標(biāo)。

現(xiàn)實(shí)中，匯算清繳還會(huì)遇到其他問(wèn)題，如扣繳義務(wù)人將勞務(wù)報(bào)酬所得當(dāng)作工資、薪金所得，匯算清繳時(shí)納稅人就要多補(bǔ)稅。優(yōu)化App設(shè)計(jì)，讓個(gè)人可以更方便地修改所得的性質(zhì)，技術(shù)上并不難做到。只要設(shè)定繳納社保的對(duì)應(yīng)所得才算工資、薪金所得，這個(gè)問(wèn)題就迎刃而解。

現(xiàn)代稅制應(yīng)該促進(jìn)社會(huì)公平正義，但對(duì)資本所得實(shí)行低稅率，而對(duì)勞動(dòng)所得實(shí)行高稅率，顯然是有悖于社會(huì)運(yùn)行要求的。個(gè)人所得稅匯算清繳引出的問(wèn)題說(shuō)明自然人稅收征管并不容易。我們不僅僅要看短期的稅收收入，而且更應(yīng)該看長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收收入，看更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的國(guó)之未來(lái)。鼓勵(lì)勞動(dòng)鼓勵(lì)創(chuàng)新仍然不可或缺。個(gè)人所得稅制如何適應(yīng)這一內(nèi)在要求，還得靠稅制的更精心設(shè)計(jì)。

（感謝中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院張斌研究員和蔣震副研究員的寶貴建議。本篇為澎湃商學(xué)院獨(dú)家專欄“中國(guó)的稅”系列之二十四，作者楊志勇為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員）